长河税务:新会计准则下政府补助如何进行会计处理?
2018-04-17 21:34:26
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财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号——政府补助(修订)》(以下简称新准则),规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则,在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面,较之前的旧准则都有一个很大的差异。

新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化,也是按照政府补助的资金最终的用途不同,分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是,两种不同的政府补助,在“收到政府补助”和“摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。

一.与资产相关的政府补助

1.在收到政府补助时:新准则提供了两种会计处理方法供企业选择。

(1)总额法:将实际收到的政府补助,全部计入“递延收益”。

(2)净额法:将实际收到的政府补助,冲减所形成的长期资产的账面价值。

【例1】甲企业于2017年7月1日从购入一项新设备生产线,作为固定资产核算,入账价值为50万元,预计使用年限10年(假设无残值)。同日,收到政府20万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。

(1)总额法:借:银行存款 50 0000

贷:递延收益 50 0000

(2)净额法:借:银行存款 20 0000

贷:固定资产 20 0000

2.摊销政府补助时:新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”,递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”,摊销政府补助时是计入“其他收益”还是计入“营业外收入”要分别情况而定,详见下面分解:

(1)总额法:收到时确认为递延收益,应当在相关资产使用寿命内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目,要根据相关的经济业务的实质,区分日常活动与非日常活动。

①与企业日常活动相关的政府补助,应按经济业务的实质,摊销递延收益到“其他收益”或冲减相关成本费用。

②与企业非日常活动相关的政府补助,摊销递延到“营业外收入”或冲减相关损失。

【提示】大多数情况下,都是与日常活动相关的政府补助。如何确定是否与日常活动相关,可以根据政府补偿的成本费用是否是营业利润中的相关项目来确定。

(2)净额法:由于采用净额法时,收到的政府补助直接冲减所形成的资产的初始入账成本,在后续处理中,只需要按冲减后的资产的成本进行后续处理即可。

【例2】接【例1】假设甲企业取得的该固定资产按10年平均摊销,无残值,摊销的金额计入“管理费用”。对于收到的政府补助,甲公司采用与固定资产一致的方法摊销,不考虑其他因素。2017年12月31日相关账务处理:

(1)总额法:

①固定资产计提折旧:2017年摊销金额=50 0000/10*6/12=25000元

借:管理费用 25 000

贷:累计折旧 25 000

②摊销递延收益:递延收益2017年摊销金额=20 0000/10*6/12=10000元

借:递延收益 10 000

贷:其他收益 10 000

(2)净额法:

①固定资产计提折旧:2017年摊销金额=30 0000/10*6/12=15000元

借:管理费用 15 000

贷:累计折旧 15 000

需要说明的是,与资产相关的政府补助,在采用总额法下,在相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未摊销的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益(营业外收入),同时将资产清理后的净值计入营业外收支科目。

二.与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,是指除了与资产相关的政府补助之外,企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。在与之相关的会计处理的规定上,新旧准则区别不大,需要判断收到的与收益相关的政府补助,是用于补偿以后期间发生的成本费用或损失,还是用于补偿已经发生的成本费用或损失。

(1)总额法:当满足政府补助所附条件时,将收到的政府补助,全部计入“递延收益”。在确认相关成本费用的期间,采用合理的方法摊销递延收益,同时计入当期损益或冲减相关成本费用。

(2)净额法:将收到的政府补助,直接计入当期损益或冲减相关成本费用。由于与收益相关的政府补助不会形成长期资产,所以采用净额法时不会冲减相关资产成本,而是直接计入当期损益或冲减相关成本费用。

【提示】计入“其他收益”还是“营业外收支”,同样也是要区分补助的经济活动实质上是与日常活动相关,还是与非日常活动相关。与日常活动相关的,摊销递延收益时计入“其他收益”,与非日常活动相关的,摊销递延收益时计入“营业外收入”或冲减相关损失。

【例3】:企业遭受自然灾害造成损失100万元,政府财政拨款50万元用于补偿已发生的损失,企业收到此笔政府补助款50万元,可以计入“营业外收入”,或者冲减自然灾害造成的损失“营业外支出”。

1.用于补偿企业以后期间发生的相关成本费用或损失的,会计处理确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本。

①满足所附条件收到政府补助时:

借:银行存款

贷:递延收益

②摊销递延收益时:

借:递延收益

贷:其他收益/营业外收入/成本费用等

2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

①收到补助时:

借:银行存款

贷:其他收益/营业外收入/成本费用等

【例4】甲企业于2017年6月1日遭受自然灾害,造成损失100万元,并于2017年8月1日收到当地政府补助资金60万元,用于补偿已经发生的损失。

由于是补偿自然灾害的损失,与非日常活动相关的政府补助,应计入“营业外收入”,且补偿已发生的损失,则不必通过“递延收益”。

借:银行存款 60 0000

贷:营业外收入 60 0000

综上所述:企业在确认相关政府补助时,应当区分该补助是与资产相关,还是与收益相关,并选择相应的会计处理方法进行处理。在实务中,对于综合性项目的政府补助,可能同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,企业应当将其进行区分并区分不同的政府补助项目分别建立台账,并分别进行会计处理。对于无法区分的综合性政府补助,应当全部作为与收益相关的政府补助进行会计处理。


财税专家简介:

邸晓欣,女,会计师,河北长河税务师事务所有限公司项目经理,毕业于河北财经学院会计专业,从事税务代理、税务筹划、税务咨询工作二十余年,曾为多家大中型企业、上市公司提供财务、税收、管理咨询、税务筹划服务,担任多家大中型企业财税顾问。

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