长河税务:坏账损失如何税前扣除?不清楚地好好看看此文
2018-01-06 08:03:39
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坏账

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。

《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的坏帐损失,准予在计算应纳税所得额时扣除。对不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得扣除。所以企业发生的坏账在计提的时候不可以税前扣除,只有在实际发生坏账的时候才可以,税前扣除。

怎样申报损失呢?

企业发生的资产损失,应按国家税务总局公告2011年第25号规定的程序和要求向主管税务机关申报扣除。企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

坏账损失应依据以下证据材料确认:

(1)相关事项合同、协议或说明;

(2)属于债务人破产清算造成的坏账损失,应有人民法院的破产、清算公告;

(3)企业逾期三年以上的应收款项且在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告;

(4)企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

(5)会计核算资料及其他相关的纳税资料。

专项申报时应提供哪些资料呢?

应收帐款确认坏帐损失,专项申报应提交的资料:

  一、因债务人破产清算形成的坏账损失:

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.人民法院的破产、清算公告;

  3.剩余资产分配文件;

  4.破产程序终结的法律文件;

  5.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证)

  6.《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  7.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  8.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  二、因诉讼案件形成的坏账损失

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁裁决书;

  3.被法院裁定终(中)止或终结执行的法律文书;

  4.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证)。

  5.《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  6.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  7.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  三、因债务人停止营业(包括被注销和吊销)形成的坏账损失

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.工商部门注销、吊销营业执照证明或具有法律效力的查询证明;

  3.债务人清算情况说明;

  若债务人被吊销营业执照超过三年以上且未能完成清算的,应提供具有法定资质的中介机构出具的经济鉴证证明和不能清算的原因说明,可不提供债务人清算情况说明。

  4.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证)。

  5. 《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  6.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  7.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  四、因债务人死亡、失踪形成的坏账损失

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.公安机关或医院等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

  3.债务人财产或者遗产分配文件或情况说明;

  4.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证)。

  5.《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  6.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  7.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  五、因债务重组形成的坏账损失

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.债务重组协议;

  3.债务人重组收益纳税情况说明(“纳税情况说明”可提供债务人确认债务重组所得的承诺书,承诺书须有债务人全称,纳税人识别号、债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的年度及金额等要素,并加盖债务人公章;或提供债务人已将债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件);

  4.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证)。

  5.《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  6.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  7.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  六、因自然灾害、战争等不可抗力造成的坏账损失

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.债务人受灾情况说明;

  3.债权人放弃债权申明;

  4.会计做损失处理的凭证;

  5.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证);

  6.《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  7.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  8.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  七、逾期三年以上应收款项形成的坏账损失

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.企业对逾期三年以上未收回应收款项做坏账损失处理的说明;

  3.会计做损失处理的凭证;

  4.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化的相关核算凭证);

  5.《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  6.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  7.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  八、逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的坏账损失应提供以下证据予以确认

  1.相关事项合同、协议或说明;

  2.企业对确认坏账损失的说明(内容包括应收款项无法收回的原因);

  3.会计做损失处理的凭证;

  4.会计核算账务处理凭证(包括初始入账及后续证明应收账款余额变化情况的相关核算凭证);

  5.《企业资产损失专项申报扣除情况表》(一式两份);

  6.申请报告(申请报告应按损失类型明细逐项进行说明,具体内容包括:申报企业名称、损失类型、损失明细、损失金额、损失发生的时间、损失的原因、企业对申报损失真实可靠性的声明等内容,报告上应有企业法定代表人签字并加盖企业公章);

  7.《提交资料清单》(按损失明细逐笔填写《提交资料清单》,一式两份)

  (所有复印件统一要求A4纸规格,标注“此复印件与原件一致”,并加盖单位公章。

  九、担保损失

  企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任,经追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的金额,比照应收款项损失进行处理。

  1.应根据造成被担保人无偿还能力情形的不同,提供具备相同情形时应收及预付款项坏账损失应提供的证据。

  2.提供证明发生的担保与本企业生产经营活动有关的说明。


作者简介:王韶平,女,会计师,河北长河税务师AAA事务所审计助理。四年多来一直从事企业所得税汇算清缴、亏损鉴证、企业财产损失审批的鉴证、土地增值税清算鉴证等工作。

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